一、保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入的个税计算方法
保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。
根据总局12366纳服平台发布的《新个人所得税法实施条例及过渡期政策纳税人常见疑问30答》的政策答复，计税时，保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额，再减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算个人所得税。其中，展业成本按照不含增值税的佣金收入减除20%费用后余额的25%计算。
日常预扣预缴时，综合考虑新旧税制衔接，为最大程度减轻保险营销员、证券经纪人税收负担，依照税法规定，对其取得的佣金收入，按照累计预扣法计算预缴税款。具体计算时，以该纳税人截至当期在单位从业月份的累计收入减除累计减除费用、累计其他扣除后的余额，比照工资、薪金所得预扣率表计算当期应预扣预缴税额。专项扣除和专项附加扣除，在预扣预缴环节暂不扣除，待年度终了后汇算清缴申报时办理。主要考虑是，一方面，依据个人所得税法和实施条例规定，个人取得的劳务报酬，应当在汇算清缴时办理专项附加扣除；另一方面，保险营销员、证券经纪人多为自己缴付“三险一金”，支付佣金单位较难掌握这些情况并为其办理扣除；同时，部分保险营销员、证券经纪人还有任职受雇单位，由支付佣金单位办理可能出现重复扣除。
二、个税税率表
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级数 |
全年应纳税所得额 |
预扣率（%） |
速算扣除数 |
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1 |
不超过36000元的部分 |
3 |
0 |
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2 |
超过36000元至144000元的部分 |
10 |
2520 |
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3 |
超过144000元至300000元的部分 |
20 |
16920 |
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4 |
超过300000元至420000元的部分 |
25 |
31920 |
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5 |
超过420000元至660000元的部分 |
30 |
52920 |
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6 |
超过660000元至960000元的部分 |
35 |
85920 |
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7 |
超过960000元的部分 |
45 |
181920 |
三、案例说明
居民孙某兼职做A保险公司营销员，2019年1月取得不含税佣金收入20000元。其个人在任职单位每月取得工资收入5000元，缴纳三险一金共计1200元，符合条件的专项附加扣除共计3000元，假设年度内每个月三险一金与专项附加扣除金额不变。
A保险公司1月份为孙某进行扣缴申报时，可扣除的包括20%费用、展业成本以及基本费用减除5000元，三险一金1200元和专项附加扣除3000元，在预扣预缴环节暂不扣除。
（1）佣金收入额=20000×（1-20%）=16000元
（2）展业成本=16000×25%=4000元
（3）应纳税所得额=16000-5000-4000=7000元
（4）应纳税额=7000×3%=210元
假设孙某2019年度内每月均从A保险公司取得不含税佣金收入20000元，全年共取得不含税佣金收入240000元。
（1）全年从A公司取得收入额=20000×12×（1-20%）=192000元
（2）展业成本=192000×25%=48000元
（3）应纳税所得额=192000-60000-48000=84000元
（4）A保险公司全年预扣预缴税额=84000×10%-2520=5880元
2020年4月，孙某进行汇算清缴。
按照《30答》的政策答复，孙某可以在年度汇算清缴时，扣除其自行缴纳的三险一金以及专项附加扣除，任职单位每月工资5000元，任职单位每月预扣预缴工资薪金所得个人所得税为0。
（1）综合所得收入额=192000+5000*12=252000元
（2）展业成本=192000×25%=48000元
（3）专项扣除（三险一金）=1200×12=14400元
（4）专项附加扣除=3000×12=36000元
（5）全年应纳税所得额=252000-48000-14400-36000-60000=93600元
（6）全年应纳税额=93600×10%-2520=6840元
（7）全年已缴税额=5880+0=5880
（8）汇算清缴应补税=6840-5880=960元
