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一、案例

小杨是一家科技公司的财务总监,2023年度每月工资15000元,每月应扣除三险一金1000元,每月个税专项附加扣除为子女教育2000元,无其他扣除项目了。另外2023年5月份取得劳务报酬3万元,10月份取得稿酬1万元,12月份取得特许权使用费收入5000元。

二、解析

根据最新的个税政策,个人所得税的计算,主要分为了两个环节:预扣预缴和汇算清缴。其中,预扣预缴主要用于每月个税计算时的预扣预缴缴纳个税,汇算清缴主要用于对过去一年的综合所得进行汇算清缴,多退少补。以下将针对该案例从以上两个环节进行分析。

1、预扣预缴环节

(1)工资薪金每月预扣个税:

1月预扣个税额

=(15000-5000-1000-2000)*3%-0=210元

2月预扣个税额

=(15000*2-5000*2-1000*2-2000*2)*3%-0-210=210元

3月预扣个税

=(15000*3-5000*3-1000*3-2000*3)*3%-0-420=210元

4月预扣个税

=(15000*4-5000*4-1000*4-2000*4)*3%-0-630=210元

5月预扣个税

=(15000*5-5000*5-1000*5-2000*5)*3%-0-840=210元

6月预扣个税

=(15000*6-5000*6-1000*6-2000*6)*10%-2520-1050=630元

7月预扣个税

=(15000*7-5000*7-1000*7-2000*7)*10%-2520-1680=700元

8月预扣个税

=(15000*8-5000*8-1000*8-2000*8)*10%-2520-2380=700元

9月预扣个税

=(15000*9-5000*9-1000*9-2000*9)*10%-2520-3080=700元

10月预扣个税

=(15000*10-5000*10-1000*10-2000*10)*10%-2520-3780=700元

11月预扣个税

=(15000*11-5000*11-1000*11-2000*11)*10%-2520-4480=700元

12月预扣个税

=(15000*12-5000*12-1000*12-2000*12)*10%-2520-5180=700元

全年预扣工资薪金个税额=5880元

个人所得税预扣率表一

(居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用)

级数

累计预扣预缴应纳税所得额

预扣率(%

速算扣除数

1

不超过36000元的部分

3

0

2

超过36000元至144000元的部分

10

2520

3

超过144000元至300000元的部分

20

16920

4

超过300000元至420000元的部分

25

31920

5

超过420000元至660000元的部分

30

52920

6

超过660000元至960000元的部分

35

85920

7

超过960000元的部分

45

181920

(2)劳务报酬的预扣个税:

应预扣个税额=30000*(1-20%)*30%-2000=5200元

个人所得税预扣率表二

(居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用)

级数

预扣预缴应纳税所得额

预扣率(%

速算扣除数

1

不超过20000元的

20

0

2

超过20000元至50000元的部分

30

2000

3

超过50000元的部分

40

7000

(3)稿酬的预扣个税

应预扣个税额=10000*(1-20%)*(1-30%)*20%=1120元

(4)特许权使用费的预扣个税

应预扣个税额=5000*(1-20%)*20%=800元

2023年全年已经预缴个税=5880+5200+1120+800=13000

2、年度汇算环节

(1)先计算综合所得收入额:

(a)工资薪金的收入额=15000*12=18万元

(b)劳务报酬的收入额=30000*(1-20%)=24000元

(c)稿酬的收入额=10000*(1-20%)*(1-30%)=5600元

(d)特许权使用费的收入额=5000*(1-20%)=4000元

综合所得收入额合计=213600元

(2)再计算全年应纳税的所得额:

应纳税所得额=213600-60000-12*1000-12*2000=117600元

(3)然后计算全年应纳税额

应纳税额=117600*10%-2520=9240元

个人所得税税率表一

(综合所得适用)

级数

累计预扣预缴应纳税所得额

预扣率(%

速算扣除数

1

不超过36000元的部分

3

0

2

超过36000元至144000元的部分

10

2520

3

超过144000元至300000元的部分

20

16920

4

超过300000元至420000元的部分

25

31920

5

超过420000元至660000元的部分

30

52920

6

超过660000元至960000元的部分

35

85920

7

超过960000元的部分

45

181920

(4)最后计算应退或应补税额

2023年度汇算应退或应补税额=应纳税额-已经预扣税额=9240-13000=-3760元

由于应纳税额小于已经预扣税额,因此应退税3760元。

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