同时取得工资薪金和劳务报酬所得的个税汇算清缴退税分析
（一）案情介绍
张华在A公司就职，每月的工资薪金5000元，同时在B公司每月取得劳务报酬10000元。张华在A公司每月发生的个人承担部分的“三险一金”1000元，每月专项附加扣除费用4000元。在汇算清缴时，张华如何进行个税处理？
（二）张华个税处理分析
1、张华在B公司劳务报酬的个税处理
（1）张华在B公司获得劳务报酬的应纳税所得额的计算。
根据《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》（国家税务总局公告2018年第61号）第八条的规定，在预扣预缴环节，劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算。因此，张华在B公司的应纳税所得额计算如下：
张华在B公司的应纳税所得额=10000×80%=8000（元）。
（2）张华在B公司获得的劳务报酬预扣预缴个税的计算。
依据个人所得税预扣率表二（如下表）预扣预缴个税。
个人所得税预扣率表二
（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）
|
级数 |
预扣预缴应纳税所得额 |
预扣率（%） |
速算扣除数 |
|
1 |
不超过20000元 |
20 |
0 |
|
2 |
超过20000元至50000元的部分 |
30 |
2000 |
|
3 |
超过50000元的部分 |
40 |
7000 |
张华在B公司获得的劳务报酬预扣预缴个税=8000×20%×12=19200（元）。
2、张华个人所得税汇算清缴的处理
（1）张华在个税汇算清缴时，将在B公司获得劳务报酬所得并入A公司工资薪金综合所得，合并计算个人所得税。
张华一年的收入总额为：5000×12+10000（1-20%）×12=156000（元）
（2）张华一年的应纳税所得额的计算
张华一年的应纳税所得额 =收入额-减除费用（6万）-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除=156000-60000-12000-48000=36000（元）。
（3）计算张华一年合并收入的应纳个人所得税的税额
根据综合所得的累进税率表：个人所得税税率表一个人所得税税率表一（综合所得适用），计算张华一年合并收入的个人所得税税额如下：
个人所得税税率表一（综合所得适用）
|
级数 |
全年应纳税所得额 |
税率（％） |
|
1 |
不超过36000元的 |
3 |
|
2 |
超过36000元至144000元的部分 |
10 |
|
3 |
超过144000元至300000元的部分 |
20 |
|
4 |
超过300000元至420000元的部分 |
25 |
|
5 |
超过420000元至660000元的部分 |
30 |
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6 |
超过660000元至960000元的部分 |
35 |
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7 |
超过960000元的部分 |
45 |
张华一年合并收入的个人所得税税额=36000×3%=1080（元）
（4）张华申请退税
通过以上全年汇算清缴计算，张华申请退税19200-1080=18120（元）。
第二种情况：如果劳务报酬获得者是自由职业者，没有在任何单位受雇，即未取得工资、薪金所得，仅取得劳务报酬所得的情况下，则根据《国家税务总局关于修订个人所得税申报表的公告》（国家税务总局公告2019年第7号）关于《个人所得税年度自行纳税申报表》填表说明，该劳务报酬所得的居民纳税人的年综合所得计算公式如下：
居民个人的综合所得= 一纳税年度的“劳务报酬所得”收入额-费用6万元-专项扣除（三险一金：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金）-专项附加扣除（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人支出）-依法确定的其他扣除。
其中，“劳务报酬所得”收入额=一年中的劳务报酬收入总额（1-20%），如果劳务报酬所得的居民纳税人没有自己购买缴纳社保费用，则专项扣除按零计算。
特别提醒：由于劳务报酬的专项附加扣除费用和每年6万元费用(仅只有劳务报酬，没有工资薪金所得的情况下)只能在汇算清缴时才能扣除，因此，在汇算清缴时，会出现退税的现象。
