居民个人工资薪金所得现实操作过程中实际为预扣预缴税款
注意：月度预缴税款余额为负值时，暂不退税。等纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴时，税款多退少补。
案例说明：钱乐乐为北京某科技公司员工，2019年1-4月发生以下个人所得税事项：
（1）
全年取得的工资、扣缴三险一金、企业年金（符合规定扣除条件）如下表所示：
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月份 |
工资薪金 |
基本养老保险费 |
基本医疗保险费 |
失业保险费 |
住房公积金 |
企业年金 |
|
1 |
20000 |
2000 |
500 |
100 |
1900 |
800 |
|
2 |
38000 |
2000 |
500 |
100 |
1900 |
800 |
|
3 |
15000 |
2000 |
500 |
100 |
1900 |
800 |
|
4 |
28000 |
2000 |
500 |
100 |
3000 |
800 |
（2）
全年符合条件的专项附加扣除如下表所示
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月份 |
子女教育 |
继续教育 |
住房贷款利息 |
赡养老人 |
本期合计 |
本期累计 |
|
1 |
1000 |
1000 |
2000 |
4000 |
4000 |
|
|
2 |
1000 |
1000 |
2000 |
4000 |
8000 |
|
|
3 |
1000 |
3600 |
1000 |
2000 |
7600 |
15600 |
|
4 |
1000 |
1000 |
2000 |
4000 |
19600 |
则计算过程和计算结果如下：
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月份 |
累计工资薪金收入（元） |
累计减除费用（元） |
累计专项扣除（元） |
累计专项附加扣除（元） |
累计其他扣除（元） |
累计应纳税所得额（元） |
预扣率（%） |
速算扣除数（元） |
累计应扣缴税额（元） |
累计已预缴税额（元） |
应补（退）税额（元） |
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1 |
20000 |
5000 |
4500 |
4000 |
800 |
5700 |
3 |
0 |
171 |
0 |
171 |
|
1月累计预扣预缴应纳税所得额=20000-5000-4500-4000-800=5700元 本期应预扣预缴税额=5700x3%-0=171元 |
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|
2 |
58000 |
10000 |
9000 |
8000 |
1600 |
29400 |
3 |
0 |
882 |
171 |
711 |
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2月累计预扣预缴应纳税所得额=（20000+38000）-5000x2-（4500+4500）-（4000+4000）-（800+800）=29400元 本期应预扣预缴税额=29400x3%-171=711元 |
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3 |
73000 |
15000 |
13500 |
15600 |
2400 |
26500 |
3 |
0 |
795 |
882 |
-87 |
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3月累计预扣预缴应纳税所得额=73000-5000x3-13500-15600-2400=26500元 本期应预扣预缴税额=26500x3%-（171+711）=-87元 余额为负值时，暂不退税 |
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4 |
101000 |
20000 |
19100 |
19600 |
3200 |
39100 |
10 |
2520 |
1390 |
882 |
508 |
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4月累计预扣预缴应纳税所得额=101000-5000x4-19100-19600-3200=39100元 本期应预扣预缴税额=39100x10%-2520-（171+711）=508元 |
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